Zum Inhalt_Autor	2
	Titel	3
	Impressum	4
	Vorwort	5
	Inhaltsverzeichnis	12
	Abkürzungsverzeichnis	36
	Erster Abschnitt Die Grundlagen	40
	1.1 Die bilanztheoretischen Grundlagen	41
	1.1.1 Das externe Rechnungswesen als Teil des betrieblichen Rechnungswesens	41
	1.1.2 Theorie der Unternehmung und Bilanztheorie	42
	1.1.3 Die Aufgaben des handelsrechtlichen Jahresabschlussesvon Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten und die Interessen der Jahresabschlussadressaten	43
	1.1.3.1 Grundsätzlicher Zusammenhang	43
	1.1.3.2 Die Dokumentationsaufgabe	46
	1.1.3.3 Die Erfolgsermittlungsaufgabe	48
	1.1.3.3.1 Zur Notwendigkeit der Erfolgsermittlung	48
	1.1.3.3.2 Die finanziellen Zielvorstellungen(„Zahlungsbemessungsinteressen“) der Jahresabschlussadressaten	49
	1.1.3.3.2.1 Die finanziellen Zielvorstellungen der Gläubiger, insbesondere der Einleger von Kreditinstituten	49
	1.1.3.3.2.2 Die finanziellen Zielvorstellungen der Anteilseigner, der erfolgsbeteiligten Arbeitnehmer und des Fiskus	52
	1.1.3.4 Die Informationsvermittlungsaufgabe	57
	1.1.3.4.1 Informationen – Voraussetzung für eigenverantwortliche Entscheidungen	57
	1.1.3.4.2 Die Berechtigung von Informationsansprüchen	59
	1.1.3.4.2.1 Die Berechtigung der Informationsansprücheder Gläubiger, insbesondere der Einleger von Kreditinstituten	59
	1.1.3.4.2.2 Die Berechtigung der Informationsansprüche der Anteilseigner	63
	1.1.3.4.3 Die Informationsbedürfnisse der Jahresabschluss adressaten	66
	1.1.3.4.3.1 Die Informationsbedürfnisse der Gläubiger, insbesondere der Einleger von Kreditinstituten	66
	1.1.3.4.3.2 Die Informationsbedürfnisse der Anteilseigner	67
	1.1.3.4.3.3 Die Informationsbedürfnisse der Unternehmungsleitung und der Arbeitnehmer	69
	1.1.3.4.4 Besondere Adressaten des Jahresabschlusses von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten	70
	1.1.3.4.4.1 Die Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht	70
	1.1.3.4.4.2 Die Einlagensicherungs- bzw. Anlegerentschädigungseinrichtungen	72
	1.1.3.4.4.3 Die Deutsche Bundesbank	73
	1.1.3.4.4.4 Die Europäische Zentralbank	74
	1.1.3.5 Die Rechnungslegungsvorschriften – ein Urteil über die Vorrangigkeit von Interessen	75
	1.2 Die Rechtsgrundlagen für das externe Rechnungswesen der Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute	78
	1.2.1 EG-Bankbilanzrichtlinie, Bankbilanzrichtlinie-Gesetz und neuere Entwicklungen in der Rechnungslegung	78
	1.2.2 Anwendungsbereich der für Kredit- bzw. Finanzdienstleistungsinstitute spezifischen Rechnungslegungsvorschriften	83
	1.2.3 Die Normenhierarchie der Rechnungslegungsvorschriften für Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute	85
	1.2.3.1 Überblick	85
	1.2.3.2 Basisnormen	86
	1.2.3.3 Ergänzende Basisnormen	86
	1.2.3.4 Rechtsformspezifische Normen	92
	1.2.3.5 Institutsspezifische Normen	92
	1.2.4 Dem Jahresabschluss zugrunde liegende Währungseinheit	97
	1.3 Der Einfluss der besonderen Geschäftstätigkeit der Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute auf die externe Rechnungslegung	99
	1.3.1 Banktypische Aktivitäten und ihre Auswirkungen auf den Jahresabschluss von Kreditinstituten	99
	1.3.1.1 Vorbemerkungen	99
	1.3.1.2 Die Bilanzen von Unternehmungen des nichtfinanziellen Sektors und von Kreditinstituten	100
	1.3.1.3 Die Gewinn- und Verlustrechnungen von Unternehmungen des nicht-finanziellen Sektors und von Kreditinstituten	102
	1.3.2 Spezielle Vorschriften zur Aufstellung des Jahresabschlusses von Kredit- bzw. Finanzdienstleistungsinstituten nach der Rechnungslegungsverordnung	104
	1.3.2.1 Grundlagen	104
	1.3.2.2 Das Formblatt für die Bilanz	108
	1.3.2.3 Die Formblätter für die Gewinn- und Verlustrechnung	109
	1.3.2.4 Die Pflichtpositionen	115
	1.3.2.4.1 Vorbemerkungen	115
	1.3.2.4.2 Die Hauptpositionen	117
	1.3.2.4.3 Die Untergliederungspositionen	117
	1.3.2.4.4 Die Ausgliederungspositionen	122
	1.3.2.4.5 Verbindlichkeit der Formblätter	125
	1.3.2.5 Zusatzpositionen und Leer- bzw. Fehlpositionen	126
	Zweiter Abschnitt Der Ausweis in der Bilanz von Kreditinstituten und Finanzdienstleistungsinstituten	129
	2.1 Der Ausweis in der Bilanz nach HGB	130
	2.1.1 Die Gliederungsprinzipien	130
	2.1.1.1 Vorbemerkungen	130
	2.1.1.2 Das Gliederungsprinzip des Einblicks in die Liquiditätslage	131
	2.1.1.2.1 Der Liquiditätsbegriff und die Bedeutung der Liquidität für Kredit- bzw. Finanzdienstleistungsinstitute	131
	2.1.1.2.2 Die grundsätzliche Eignung der Handelsbilanz für die Darstellung der Liquiditätslage	133
	2.1.1.2.3 Die Eignung der Wertansätze der Bilanzpositionen für Liquiditätsuntersuchungen	136
	2.1.1.2.4 Die Bedeutung der Konzeption von Angaben bezüglich der Fristenstruktur von Aktiva und Passiva für die Einblicke in die Liquiditätslage	138
	2.1.1.3 Die Gliederungsprinzipien des Einblicks in die Risiko und die Ertragsverhältnisse	143
	2.1.1.3.1 Das Prinzip des Einblicks in die Risikoverhältnisse	143
	2.1.1.3.2 Das Prinzip des Einblicks in die Ertragsverhältnisse	145
	2.1.1.3.3 Die Bedeutung des Ausweises von Fristenstrukturen für den Einblick in die Risiko- und die Ertragsverhältnisse	146
	2.1.1.4 Konkurrenz der Gliederungsprinzipien?	148
	2.1.2 Die Besonderheiten der Bilanzen von Kreditinstituten und Finanzdienstleistungsinstituten	150
	2.1.2.1 Kein gesonderter Ausweis von Anlagevermögen und Umlaufvermögen	150
	2.1.2.1.1 Begründung	150
	2.1.2.1.2 Interne und externe Handhabung	151
	2.1.2.1.3 Sondervorschriften für Wertpapiere	152
	2.1.2.1.4 Die Zuordnung der Forderungen	153
	2.1.2.2 Die Kenntlichmachung besonderer Verbindungen	155
	2.1.2.2.1 Die Interbankverbindungen	155
	2.1.2.2.2 Die besonderen finanziellen Beziehungen	156
	2.1.2.3 Die Angaben unter dem Bilanzstrich	157
	2.1.2.3.1 Grundsätzliches	157
	2.1.2.3.2 Die Angaben zu den „Eventualverbindlichkeiten“ (Bilanzposition U1)	158
	2.1.2.3.3 Die Position unter dem Bilanzstrich: „Andere Verpflichtungen“ (Bilanzposition U2)	42
	2.1.2.3.3.1 Grundsätzliches zur Information über schwebende Geschäfte	159
	2.1.2.3.3.2 Die Angaben zu den „Anderen Verpflichtungen“ (Bilanzposition U2)	162
	2.1.2.4 Institutsspezifische Vorschriften zur bilanziellen Behandlung bestimmter Sachverhalte	163
	2.1.2.4.1 Die Pensionsgeschäfte	163
	2.1.2.4.1.1 Die Bedeutung von Pensionsgeschäften für Kreditinstitute	163
	2.1.2.4.1.2 Definition und Arten von Pensionsgeschäften	164
	2.1.2.4.1.3 Die Merkmale von Pensionsgeschäften	166
	2.1.2.4.1.4 Die Bilanzierung von Pensionsgeschäften nach HGB	169
	2.1.2.4.1.4.1 Die bilanzielle Abbildung echter Pensionsgeschäfte	169
	2.1.2.4.1.4.1.1 Die Bilanzierung beim Pensionsgeber	169
	2.1.2.4.1.4.1.2 Die Bilanzierung beim Pensionsnehmer	176
	2.1.2.4.1.4.2 Die bilanzielle Abbildung unechter Pensionsgeschäfte	178
	2.1.2.4.1.4.2.1 Die Bilanzierung beim Pensionsgeber	178
	2.1.2.4.1.4.2.2 Die Bilanzierung beim Pensionsnehmer	184
	2.1.2.4.1.4.3 Kritische Beurteilung der Bilanzierung von Pensionsgeschäften nach HGB	187
	2.1.2.4.1.4.3.1 Kritische Beurteilung der Vorschriften zum Ausweis des Pensionsgegenstands	187
	2.1.2.4.1.4.3.2 Kritische Beurteilung der Abbildung echter Pensionsgeschäfte	188
	2.1.2.4.1.4.3.3 Kritische Beurteilung der Abbildung unechter Pensionsgeschäfte	190
	2.1.2.4.1.4.4 Der jahresabschlusspolitische Einsatz der Pensionsgeschäfte	192
	2.1.2.4.2 Die Wertpapierleihgeschäfte	198
	2.1.2.4.3 Die nachrangigen Vermögensgegenstände und Schulden	205
	2.1.2.4.4 Die Gemeinschaftsgeschäfte	206
	2.1.2.4.5 Die Treuhandgeschäfte	209
	2.1.2.4.6 Der Wertpapierbegriff	213
	2.1.2.4.7 Die Verrechnung bestimmter Forderungen und Verbindlichkeiten	217
	2.1.2.4.8 Die anteiligen Zinsen	220
	2.1.3 Erläuterungen ausgewählter Aktivpositionen	223
	2.1.3.1 Aktivposition 1: „Barreserve“	223
	2.1.3.1.1 Grundlagen	223
	2.1.3.1.2 Der Ausweis des Kassenbestands	223
	2.1.3.1.3 Der Ausweis der Guthaben bei Zentralnotenbanken und Postgiroämtern	225
	2.1.3.2 Aktivposition 2: „Schuldtitel öffentlicher Stellen und Wechsel, die zur Refinanzierung bei Zentralnoten banken zugelassen sind“	228
	2.1.3.2.1 Grundlagen	228
	2.1.3.2.2 Der Ausweis der Schuldtitel öffentlicher Stellen	230
	2.1.3.2.3 Der Ausweis der Wechsel	232
	2.1.3.3 Aktivposition 3: „Forderungen an Kreditinstitute“	235
	2.1.3.4 Aktivposition 4: „Forderungen an Kunden“	241
	2.1.3.5 Die Wertpapierpositionen	249
	2.1.3.5.1 Unterscheidungskriterien für Wertpapiere	249
	2.1.3.5.1.1 Die Rechtsposition des Erwerbers	249
	2.1.3.5.1.2 Die beabsichtigte Besitzdauer	250
	2.1.3.5.2 Aktivposition 5: „Schuldverschreibungen und andere festverzinsliche Wertpapiere“	257
	2.1.3.5.2.1 Der Inhalt der Aktivposition 5	257
	2.1.3.5.2.2 Die Untergliederung der Aktivposition 5	264
	2.1.3.5.3 Aktivposition 6: „Aktien und andere nicht festverzinsliche Wertpapiere“	267
	2.1.3.5.4 Aktivposition 6a: „Handelsbestand“	272
	2.1.3.5.4.1 Der Inhalt der Aktivposition 6a	272
	2.1.3.5.4.2 Der Begriff des Finanzinstruments	272
	2.1.3.5.4.3 Der Begriff des Edelmetalls	274
	2.1.3.5.4.4 Der Begriff des Handelszwecks	275
	2.1.3.5.4.5 Die Maßgeblichkeit des Handelsbuchs für den Handelsbestand	276
	2.1.3.5.4.6 Die Umwidmungsmöglichkeiten	278
	2.1.3.5.5 Aktivposition 7: „Beteiligungen“	279
	2.1.3.5.5.1 Anwendungsbereich, Inhalt und Bedeutung der Beteiligungsdefinition	279
	2.1.3.5.5.2 Die Begriffsbestimmungen	281
	2.1.3.5.5.2.1 Die Anteile an anderen Unternehmungen	281
	2.1.3.5.5.2.2 Die Zwecksetzung	283
	2.1.3.5.5.2.3 Die Dauerhaftigkeit	286
	2.1.3.5.5.3 Die Verbriefung der Anteile	287
	2.1.3.5.5.4 Die Beteiligungsvermutung	287
	2.1.3.5.5.5 Die Berechnung der Anteilsquote	287
	2.1.3.5.5.6 Die Sonderregelungen für Genossenschaftsanteile (§ 271 Abs. 1 Satz 5 HGB)	288
	2.1.3.5.5.7 Die Positionszuordnung der Anteilsrechte	289
	2.1.3.5.6 Aktivposition 8: „Anteile an verbundenen Unternehmen“	291
	2.1.3.6 Aktivposition 10: „Ausgleichsforderungen gegen die öffentliche Hand einschließlich Schuldverschreibungen aus deren Umtausch“	293
	2.1.3.7 Aktivposition 14: „Sonstige Vermögensgegenstände“	293
	2.1.3.8 Weitere Aktivpositionen	297
	2.1.3.8.1 Aktivposition 11: „Immaterielle Anlagewerte“	297
	2.1.3.8.2 Aktivposition 12: „Sachanlagen“	298
	2.1.3.8.3 Aktivposition 15: „Rechnungsabgrenzungsposten“	299
	2.1.3.8.4 Aktivposition 17: „Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag“	300
	2.1.4 Erläuterungen ausgewählter Passivpositionen	300
	2.1.4.1 Passivposition 1: „Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten“	300
	2.1.4.2 Passivposition 2: „Verbindlichkeiten gegenüber Kunden“	303
	2.1.4.3 Passivposition 3: „Verbriefte Verbindlichkeiten“	309
	2.1.4.3.1 Der Inhalt der Passivposition 3	309
	2.1.4.3.2 Die Untergliederung der Passivposition 3	312
	2.1.4.4 Passivposition 3a: „Handelsbestand“	316
	2.1.4.5 Weitere Passivpositionen	316
	2.1.4.5.1 Passivposition 5: „Sonstige Verbindlichkeiten“	316
	2.1.4.5.2 Passivposition 6: „Rechnungsabgrenzungsposten“	317
	2.1.4.5.3 Passivposition 7: „Rückstellungen“	318
	2.1.4.5.4 Passivposition 10: „Genussrechtskapital“	319
	2.1.4.5.5 Passivposition 11: „Fonds für allgemeine Bankrisiken“	320
	2.1.4.5.6 Passivposition 12: „Eigenkapital“	321
	2.1.5 Erläuterungen der Positionen unter dem Bilanzstrich	325
	2.1.5.1 Die Eventualverbindlichkeiten	325
	2.1.5.1.1 Bilanzposition U1a: „Eventualverbindlichkeiten aus weitergegebenen abgerechneten Wechseln“	325
	2.1.5.1.2 Bilanzposition U1b: „Verbindlichkeiten aus Bürgschaften und Gewährleistungsverträgen“	326
	2.1.5.1.3 Bilanzposition U1c: „Haftung aus der Bestellung von Sicherheiten für fremde Verbindlichkeiten“	331
	2.1.5.2 Die „Anderen Verpflichtungen“	333
	2.1.5.2.1 Bilanzposition U2a: „Rücknahmeverpflichtungen aus unechten Pensionsgeschäften“	333
	2.1.5.2.2 Bilanzposition U2b: „Platzierungs- und Übernahmeverpflichtungen“	333
	2.1.5.2.3 Bilanzposition U2c: „Unwiderrufliche Kreditzusagen“	337
	2.2 Der Ausweis in der Bilanz nach IFRS	342
	2.2.1 Grundsätzliches	342
	2.2.2 Die Bilanzierung von Pensionsgeschäften nach IFRS	344
	2.2.2.1 Vorbemerkungen	344
	2.2.2.2 Die Ausbuchung finanzieller Vermögenswerte nach IAS 39	345
	2.2.2.3 Die Bilanzierung von echten Pensionsgeschäften	346
	2.2.2.4 Die Bilanzierung von unechten Pensionsgeschäften	347
	2.2.2.5 Vergleich mit den Vorschriften nach HGB	351
	2.2.3 Die Wertpapierleihe	353
	2.2.3.1 Bilanzierung der Wertpapierleihe nach IFRS	353
	2.2.3.2 Vergleich mit den Vorschriften nach HGB	354
	Dritter Abschnitt Der Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung der Kreditinstitute und Finanzdienstleistungsinstitute	355
	3.1 Die Gewinn4 und Verlustrechnung nach HGB	356
	3.1.1 Die Form der Gewinn- und Verlustrechnung	356
	3.1.2 Die Gliederungskriterien	358
	3.1.3 Die Gliederungsgrundsätze	362
	3.1.4 Bruttoprinzip versus Nettoprinzip	366
	3.1.5 Erläuterungen ausgewählter Positionen der Gewinn- und Verlustrechnung	369
	3.1.5.1 Das Zinsergebnis	369
	3.1.5.1.1 Der Zinsbegriff	369
	3.1.5.1.2 GuV 4 Position 1: „Zinserträge“	370
	3.1.5.1.3 GuV4 Position 2: „Zinsaufwendungen“	374
	3.1.5.2 Das Provisionsergebnis	377
	3.1.5.2.1 Der Provisionsbegriff	377
	3.1.5.2.2 GuV 4 Position 5: „Provisionserträge“	380
	3.1.5.2.3 GuV4Position 6: „Provisionsaufwendungen“	384
	3.1.5.3 Das Eigenhandelsergebnis	384
	3.1.5.3.1 Der grundsätzliche Inhalt der GuV-Position 7: „Nettoertrag oder Nettoaufwand des Handelsbestands“	384
	3.1.5.3.2 Die Erfolgsbeiträge aus dem Eigenhandel	388
	3.1.5.4 Das Finanzanlagenergebnis	390
	3.1.5.4.1 Der grundsätzliche Inhalt der GuV-Positionen und 16	390
	3.1.5.4.2 Die Beziehungen zu anderen GuV-Positionen	392
	3.1.5.4.3 Die Finanzanlagen	394
	3.1.5.4.4 Die Erfolgsbeiträge aus den Finanzanlagen	396
	3.1.5.4.4.1 Das Geschäftsergebnis	396
	3.1.5.4.4.2 Das Bewertungsergebnis	398
	3.1.5.4.4.3 Der Saldierungsumfang	399
	3.1.5.5 Das Ergebnis des „Risikovorsorgebereichs“	401
	3.1.5.5.1 Der grundsätzliche Inhalt der GuV-Positionen 13 und 14	401
	3.1.5.5.2 Der „Risikovorsorgebereich“	405
	3.1.5.5.3 Die Erfolgsbeiträge aus dem „Risikovorsorgebereich“	406
	3.1.5.5.3.1 Das Geschäftsergebnis	406
	3.1.5.5.3.2 Das Bewertungsergebnis	407
	3.1.5.6 GuV-Position 10: „Allgemeine Verwaltungsaufwendungen“	409
	3.1.6 Das Betriebsergebnis	412
	3.2 Die Gewinn 4 und Verlustrechnung nach IFRS	413
	Vierter Abschnitt Die Bewertung im Jahresabschluss der Kreditinstitute und Finanzdienstleistungsinstitute	418
	4.1 Die Bewertung nach HGB	419
	4.1.1 Überblick	419
	4.1.1.1 Die Abhängigkeit der anzuwendenden Bewertungsvorschriften von der Zuordnung zum Anlage- oder Umlaufvermögen	419
	4.1.1.2 Allgemeine Wertmaßstäbe	423
	4.1.1.3 Die Bewertung des Anlagevermögens	426
	4.1.1.4 Die Bewertung des Umlaufvermögens	430
	4.1.1.5 Die allgemeinen Bewertungsgrundsätze	433
	4.1.2 Die Bewertung von Forderungen	434
	4.1.2.1 Grundsätzliches	434
	4.1.2.2 Der Ausgangswert	435
	4.1.2.3 Die außerplanmäßigen Abschreibungen	441
	4.1.2.3.1 Vorbemerkungen	441
	4.1.2.3.2 Einzelwertberichtigungen auf notleidende Forderungen	442
	4.1.2.3.3 Die Pauschalwertberichtigungen	444
	4.1.3 Die Bewertung von Wertpapieren	450
	4.1.3.1 Grundsätzliches	450
	4.1.3.2 Die grundsätzliche Bewertung der Wertpapiere des Umlaufvermögens	451
	4.1.3.3 Die Bewertung der Wertpapiere des Handelsbestands	452
	4.1.3.4 Die Bewertung der Wertpapiere des Anlagevermögens	457
	4.1.4 Die institutsspezifische Möglichkeit der stillen Risikovorsorge (§ 340f HGB)	460
	4.1.4.1 Die Regelungen zur Bildung und Auflösung institutsspezifischer stiller Vorsorgereserven	460
	4.1.4.1.1 Vorbemerkungen	460
	4.1.4.1.2 Die qualitative Beschränkung der instituts spezifischen stillen Vorsorgereserven durch § 340f Abs. 1 Satz 1 HGB	462
	4.1.4.1.2.1 Die Bewertungsbasis	462
	4.1.4.1.2.2 Wie Anlagevermögen behandelte Wertpapiere	465
	4.1.4.1.2.3 Die Wertpapiere des Handelsbestands	468
	4.1.4.1.3 Die quantitative Beschränkung derinstitutsspezifischen stillen Vorsorgereserven durch § 340f Abs. 1 Satz 2 HGB	472
	4.1.4.1.4 Das Beibehaltungswahlrecht des § 340f Abs. Satz 3 HGB	473
	4.1.4.1.5 Auswirkungen der Beschränkungen auf das Instrument der stillen Vorsorgereserven	473
	4.1.4.2 Die Regelungen zur „stillen“ Handhabung institutsspezifischer Vorsorgereserven	475
	4.1.4.2.1 Vorbemerkungen	475
	4.1.4.2.2 Die Anwendung der direkten Abschreibungsmethode	476
	4.1.4.2.3 Die Kompensationsmöglichkeiten in der Gewinn und Verlustrechnung	476
	4.1.4.2.4 Der Verzicht auf bestimmte Angaben im Anhang und im Lagebericht	479
	4.1.4.3 Zur Notwendigkeit bankenspezifischer Vorsorgereserven	481
	4.1.4.3.1 Grundlegende Überlegungen	481
	4.1.4.3.2 Zur Notwendigkeit „stiller“ bankenspezifischer Vorsorgereserven	487
	4.1.4.3.2.1 Die übliche Begründung	487
	4.1.4.3.2.2 Bankenspezifische Gläubigerstruktur und stille Vorsorgereserven	490
	4.1.4.3.2.2.1 Grundsätzliches	490
	4.1.4.3.2.2.2 Stille Vorsorgereserven trotz bestehender Einlagensicherungssysteme?	492
	4.1.4.3.2.2.3 Stille Rücklagen bei fehlender Einlagensicherung?	496
	4.1.4.3.2.3 Eigentümerinteressen und stille Vorsorgereserven	502
	4.1.5 Die institutsspezifische Möglichkeit der offenen Risikovorsorge (§ 340g HGB)	509
	4.1.5.1 Vorüberlegungen zum Grad der Verbindlichkeit deroffenen Risikovorsorge, zum Bilanzausweis und zurbankenaufsichtsrechtlichen Anerkennung als haftendes Eigenkapital	509
	4.1.5.2 Die Regelungen zur Bildung und Auflösung institutsspezifischer offener Vorsorgereserven	511
	4.1.6 Die Währungsumrechnung nach § 256a HGB	516
	4.1.6.1 Risiken aus Devisengeschäften	516
	4.1.6.1.1 Zur Notwendigkeit von Devisengeschäften	516
	4.1.6.1.2 Das Wechselkursänderungsrisiko	516
	4.1.6.1.3 Das Zinsänderungsrisiko	517
	4.1.6.2 Die Umrechnung von Währungsansprüchen und -verpflichtungen	519
	4.1.6.3 Die Behandlung der Umrechnungsdifferenzen	520
	4.1.7 Die Bildung von Bewertungseinheiten	522
	4.1.7.1 Zur Notwendigkeit der Bildung von Bewertungseinheiten	522
	4.1.7.2 Bewertungseinheiten nach § 254 HGB	527
	4.1.7.2.1 Grundlagen	527
	4.1.7.2.2 Die Mikro-Bewertungseinheit	530
	4.1.7.2.3 Die Makro-Bewertungseinheit	533
	4.1.7.2.4 Die Portfolio-Bewertungseinheit	534
	4.1.7.3 Die Bewertungseinheit nach § 340h HGB	536
	4.1.7.3.1 Vorbemerkungen	536
	4.1.7.3.2 Die besondere Deckung	538
	4.1.7.3.2.1 Vorbemerkungen	538
	4.1.7.3.2.2 Die für das Vorliegen der besonderen Deckung maßgeblichen Merkmale	539
	4.1.7.3.2.2.1 Die Deckungsfähigkeit gemäß § 340h HGB	539
	4.1.7.3.2.2.2 Die Freiheit von Adressenrisiken	542
	4.1.7.3.2.2.3 Die Währungsidentität	542
	4.1.7.3.2.2.4 Die Betragsgleichheit	543
	4.1.7.3.2.2.5 Der Aspekt der Fristenkongruenz	543
	4.1.7.3.2.2.6 Die Halteabsicht und die Haltefähigkeit	545
	4.1.7.3.2.2.7 Die Dokumentation	545
	4.1.8 Derivative Finanzinstrumente	546
	4.1.8.1 Begriffliche Grundlagen	546
	4.1.8.2 Abbildung von Derivaten im Jahresabschluss	549
	4.1.8.3 Die Berichterstattung in Anhang und Lagebericht	552
	4.1.8.4 Wichtige derivative Finanzinstrumente in Buchführung und Jahresabschluss	555
	4.1.8.4.1 Forward Rate Agreements	555
	4.1.8.4.1.1 Forward Rate Agreements als derivative Finanzinstrumente	555
	4.1.8.4.1.1.1 Grundsätzliches	555
	4.1.8.4.1.1.2 Die Ziele der Vertragspartner	556
	4.1.8.4.1.1.3 Die Notierung	557
	4.1.8.4.1.1.4 Die Erfüllung eines Forward Rate Agreements	558
	4.1.8.4.1.1.5 Beispiel	560
	4.1.8.4.1.2 Die Abbildung von Forward Rate Agreements in Buchführung und Jahresabschluss	562
	4.1.8.4.1.2.1 Vorbemerkungen	562
	4.1.8.4.1.2.2 Forward Rate Agreements bei Einzelbetrachtung	562
	4.1.8.4.1.2.2.1 Der Geschäftsabschluss	562
	4.1.8.4.1.2.2.2 Der Zahlungsvorgang am Settlement Date	563
	4.1.8.4.1.2.2.3 Die Behandlung am Abschlussstichtag	563
	4.1.8.4.1.2.2.4 Die Glattstellung eines FRA durch ein Gegengeschäft	568
	4.1.8.4.1.2.3 Forward Rate Agreements bei kompensatorischer Bewertung	569
	4.1.8.4.1.2.3.1 Mikro-Bewertungseinheiten	569
	4.1.8.4.1.2.3.1.1 Die Absicherung zukünftiger Kreditaufnahmen und Kapitalanlagen durch Forward Rate Agreements	569
	4.1.8.4.1.2.3.1.2 Die kompensatorische Bewertungbei nicht-zinsinduziert bewerteten Grundgeschäften	569
	4.1.8.4.1.2.3.1.3 Die kompensatorische Bewertung bei zinsinduziert bewerteten Grundgeschäften	571
	4.1.8.4.1.2.3.2 Makro-Bewertungseinheiten	572
	4.1.8.4.1.2.3.3 Portfolio-Bewertungseinheiten	572
	4.1.8.4.2 Financial Futures	573
	4.1.8.4.2.1 Grundsätzliches zu Financial Futures	573
	4.1.8.4.2.1.1 Die Arten von Financial Futures	573
	4.1.8.4.2.1.1.1 Überblick	573
	4.1.8.4.2.1.1.2 Der Zins-Future	573
	4.1.8.4.2.1.1.3 Der Index-Future	574
	4.1.8.4.2.1.1.4 Der Devisen-Future	575
	4.1.8.4.2.1.2 Der Handel mit Financial Futures	577
	4.1.8.4.2.1.2.1 Überblick	577
	4.1.8.4.2.1.2.2 Die Clearing-Stelle	577
	4.1.8.4.2.1.3 Die Erfüllung eines Future-Kontraktes	579
	4.1.8.4.2.1.4 Die Preisbildung von Financial Futures	579
	4.1.8.4.2.2 Die Abbildung von Financial Futures in Buchführung und Jahresabschluss	582
	4.1.8.4.2.2.1 Financial Futures bei Einzelbetrachtung	582
	4.1.8.4.2.2.1.1 Vorbemerkungen	582
	4.1.8.4.2.2.1.2 Die initial margin	582
	4.1.8.4.2.2.1.3 Die variation margin	584
	4.1.8.4.2.2.1.4 Die Behandlung am Abschlussstichtag	586
	4.1.8.4.2.2.1.5 Die Glattstellung eines Financial Futures durch ein Gegengeschäft	587
	4.1.8.4.2.2.1.6 Die Erfüllung eines Financial Futures	588
	4.1.8.4.2.2.2 Financial Futures bei kompensatorischer Bewertung	588
	4.1.8.4.3 Swaps	589
	4.1.8.4.3.1 Grundsätzliches zu Swaps	589
	4.1.8.4.3.1.1 Vorbemerkungen	589
	4.1.8.4.3.1.2 Der Begriff des Swaps	590
	4.1.8.4.3.1.3 Die Swaparten	590
	4.1.8.4.3.1.3.1 Der Zinsswap	590
	4.1.8.4.3.1.3.2 Der Währungsswap	594
	4.1.8.4.3.1.4 Die Ermittlung des Marktwertes eines Swaps	596
	4.1.8.4.3.1.4.1 Vorbemerkungen	596
	4.1.8.4.3.1.4.2 Die Zinsdifferenzmethode	596
	4.1.8.4.3.1.4.3 Die Marktwertmethode	598
	4.1.8.4.3.1.4.4 Die Glattstellungsmethode	599
	4.1.8.4.3.2 Die Abbildung von Financial Swaps in Buchführung und Jahresabschluss	601
	4.1.8.4.3.2.1 Swaps bei Einzelbetrachtung	601
	4.1.8.4.3.2.1.1 Der Geschäftsabschluss	601
	4.1.8.4.3.2.1.2 Die Zinszahlungen aus dem Swap	603
	4.1.8.4.1.2.2.3 Die Behandlung am Abschlussstichtag	605
	4.1.8.4.3.2.1.4 Die Neutralisation eines Swaps	606
	4.1.8.4.3.2.2 Swaps bei kompensatorischer Bewertung	609
	4.1.8.4.3.2.2.1 Vorbemerkungen	609
	4.1.8.4.3.2.2.2 Mikro-Bewertungseinheiten bei Zinsswaps	609
	4.1.8.4.4 Optionen	610
	4.1.8.4.4.1 Grundsätzliches zu Optionen	610
	4.1.8.4.4.1.1 Der Begriff der Option	610
	4.1.8.4.4.1.2 Eine Systematisierung von Optionen für die Zwecke der Bilanzierung	611
	4.1.8.4.4.1.3 Der Optionspreis (Optionsprämie)	613
	4.1.8.4.4.1.4 Die Gewinn- und Verlustprofile	616
	4.1.8.4.4.1.4.1 Grundsätzliches	616
	4.1.8.4.4.1.4.2 Die Kaufoptionen	616
	4.1.8.4.4.1.4.3 Die Verkaufsoptionen	618
	4.1.8.4.4.2 Die Abbildung von Optionen in Buchführung und Jahresabschluss	620
	4.1.8.4.4.2.1 Optionen bei Einzelbetrachtung	620
	4.1.8.4.4.2.1.1 Die Behandlung beim Erwerber der Option	620
	4.1.8.4.4.2.1.1.1 Der Geschäftsabschluss	620
	4.1.8.4.4.2.1.1.2 Die Behandlung am Abschlussstichtag	623
	4.1.8.4.4.2.1.1.2.1 Der Ausweis in der Bilanz	623
	4.1.8.4.4.2.1.1.2.2 Der Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung	624
	4.1.8.4.4.2.1.1.2.3 Die Ausübung eines Optionsrechtsrechts	625
	4.1.8.4.4.2.1.1.2.4 Die Neutralisation einer Option	627
	4.1.8.4.4.2.1.1.2.5 Der Verfall einer Option	628
	4.1.8.4.4.2.1.2 Die Behandlung beim Stillhalter der Option	628
	4.1.8.4.4.2.1.2.1 Der Geschäftsabschluss	628
	4.1.8.4.4.2.1.2.2 Die Behandlung am Abschlussstichtag	630
	4.1.8.4.4.2.1.2.3 Die Ausübung eines Optionsrechtes	632
	4.1.8.4.4.2.1.2.4 Die Neutralisation einer Option	633
	4.1.8.4.4.2.2 Optionen bei kompensatorischer Bewertung	633
	4.1.8.4.5 Zinsbegrenzungsvereinbarungen	637
	4.1.8.4.5.1 Grundsätzliches zu Zinsbegrenzungsvereinbarungen	637
	4.1.8.4.5.2 Die Abbildung von Zinsbegrenzungsvereinbarungen in Buchführung und Jahresabschluss	640
	4.2 Die Bewertung nach IFRS	642
	4.2.1 Überblick	642
	4.2.2 Bewertung von Finanzinstrumenten	642
	4.2.2.1 Grundlagen und Definition von Finanzinstrumenten	642
	4.2.2.2 Ansatz (recognition) und Abgang (derecognition) von Finanzinstrumenten	648
	4.2.2.3 Die Bewertung von Finanzinstrumenten	650
	4.2.2.3.1 Grundsätzliche Wertmaßstäbe	650
	4.2.2.3.2 Kategorisierung der Finanzinstrumente zum Zwecke der Bewertung	652
	4.2.2.3.2.1 Vorbemerkungen	652
	4.2.2.3.2.2 Der Inhalt der fünf Bewertungsklassen	653
	4.2.2.3.2.2.1 Finanzielle Vermögenswerte oder finanzielle Verbindlichkeiten mit erfolgswirksamer fair value-Bewertung (financial assetor financial liability at fair value through profit or loss)	653
	4.2.2.3.2.2.2 Finanzinvestitionen, die bis zur Endfällig keit gehalten werden (held-to-maturity-investments)	655
	4.2.2.3.2.2.3 Darlehen und Forderungen (loans and receivables)	657
	4.2.2.3.2.2.4 Zum Verkauf verfügbare finanzielle Vermögenswerte (available-for-sale)	657
	4.2.2.3.2.2.5 Sonstige finanzielle Verbindlichkeiten (other financial liabilities)	657
	4.2.2.3.2.3 Die Einteilung in die Bewertungskategorien bei Zugang	658
	4.2.2.3.3 Zugangsbewertung	659
	4.2.2.3.4 Folgebewertung	661
	4.2.2.3.4.1 Folgebewertung finanzieller Vermögenswerte	661
	4.2.2.3.4.1.1 Grundsatz	661
	4.2.2.3.4.1.2 Impairment test	663
	4.2.2.3.4.1.2.1 Grundsätzliches	663
	4.2.2.3.4.1.2.2 Wertaufholung	667
	4.2.2.3.4.1.3 Risikovorsorge im Kreditgeschäft	671
	4.2.2.3.4.2 Folgebewertung finanzieller Verbindlichkeiten	676
	4.2.2.4 Vergleich mit den Vorschriften nach HGB	676
	4.2.2.5 Die geplanten Änderungen des IAS 39 durch ED/2009/7	677
	4.2.2.5.1 Vorbemerkungen	677
	4.2.2.5.2 Die Bewertung zu fortgeführten Anschaffungskosten	678
	4.2.2.5.2.1 Basic loan features	678
	4.2.2.5.2.2 Management on a contractual yield basis	679
	4.2.2.5.3 Die Bewertung zum fair value	680
	4.2.3 Hedge accounting nach IAS 39	681
	4.2.3.1 Vorschriften	681
	4.2.3.2 Die Typen von Sicherungsbeziehungen	682
	4.2.3.2.1 Vorbemerkungen	682
	4.2.3.2.2 Die fair value hedges	683
	4.2.3.2.3 Die cash flow hedges	684
	4.2.3.3 Die zulässigen Sicherungsgeschäfte und Grundgeschäfte	685
	4.2.3.3.1 Die Sicherungsgeschäfte	685
	4.2.3.3.1.1 Grundsätzlich zulässige Finanzinstrumente	685
	4.2.3.3.1.2 Die Verwendung von Teilen des Sicherungsinstruments	686
	4.2.3.3.1.3 Die Verwendung von Sicherungsgeschäften mit abweichender Laufzeit	687
	4.2.3.3.1.4 Weitere Einschränkungen	687
	4.2.3.3.2 Die Grundgeschäfte	688
	4.2.3.3.2.1 Grundsätzliches	688
	4.2.3.3.2.2 Die Absicherung von mehreren Geschäften	688
	4.2.3.3.2.3 Von der Designation als Grundgeschäft ausgeschlossene Finanzinstrumente	690
	4.2.3.3.2.4 Die Absicherung von Teilen des Grundgeschäfts	691
	4.2.3.4 Weitere Voraussetzungen für die Zulässigkeit einer Sicherungsbeziehung und Anwendung des hedge accounting	692
	4.2.3.4.1 Die formale Voraussetzung: Designation und Dokumentation	692
	4.2.3.4.2 Die materielle Voraussetzung: Hohe Effektivität der Absicherung	692
	4.2.3.4.2.1 Hohe erwartete Wirksamkeit der Absicherung (prospektive Effektivität)	692
	4.2.3.4.2.2 Hohe tatsächliche Wirksamkeit der Absicherung (retrospektive Effektivität)	693
	4.2.3.4.2.3 Messbarkeit der Effektivität	693
	4.2.3.4.2.4 Hohe Wahrscheinlichkeit einer geplanten Transaktion	694
	4.2.3.5 Die Abbildung im Jahresabschluss	694
	4.2.3.5.1 Vorbemerkungen	694
	4.2.3.5.2 Der fair value hedge	694
	4.2.3.5.3 Der cash flow hedge	697
	4.2.3.5.4 Portfolio hedge of interest rate risk	700
	4.2.3.5.4.1 Vorbemerkungen	700
	4.2.3.5.4.2 Die Vorgehensweise bei einem Portfolio-hedge	701
	4.2.3.5.4.2.1 Vorbemerkungen	701
	4.2.3.5.4.2.2 Die Festlegung eines Portfolios	701
	4.2.3.5.4.2.3 Die Zuordnung der einbezogenen Geschäfte in Laufzeitbänder	702
	4.2.3.5.4.2.4 Die Designation des abzusichernden Betrages je Laufzeitband	703
	4.2.3.5.4.2.5 Die Designation des gesicherten Zinsänderungsrisikos	704
	4.2.3.5.4.2.6 Die Designation der Sicherungsinstrumente	705
	4.2.3.5.4.2.7 Der Effektivitätstest	705
	4.2.3.5.4.2.8 Die Abbildung in Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung	710
	4.2.3.5.4.2.9 Die Behandlung des line item in der Folgezeit	711
	4.2.3.5.4.2.10 Kritische Würdigung des Portfolio-hedge Ansatzes	712
	4.2.4 Die Währungsumrechnung nach IFRS	714
	4.2.4.1 Grundlagen und Definitionen	714
	4.2.4.2 Umrechnung von Fremdwährungstransaktionen in die funktionale Währung	715
	4.2.4.2.1 Zugangsbewertung	715
	4.2.4.2.2 Folgebewertung	715
	4.2.4.2.3 Umrechnungsdifferenzen	716
	4.2.4.2.4 Umrechnung eines ausländischen Geschäftsbetriebs	717
	4.2.4.3 Die Umrechnung von der funktionalen Währung in die Darstellungswährung	717
	4.2.4.4 Vergleich mit den Vorschriften nach HGB	719
	Fünfter Abschnitt Der Inhalt von Anhang und Lagebericht der Kreditinstitute und Finanzdienstleistungsinstitute	720
	5.1 Der Anhang nach HGB	721
	5.1.1 Grundlagen	721
	5.1.1.1 Der Anhang als Bestandteil des handelsrechtlichen Jahresabschlusses	721
	5.1.1.2 Die Rechtsgrundlagen	722
	5.1.1.3 Die Funktionen des Anhangs und die Arten der Berichterstattung	723
	5.1.1.4 Die quantitativen und qualitativen Berichtswahlrechte	726
	5.1.1.5 Die Bedeutung des Grundsatzes der Wesentlichkeit für die Anhangangaben	728
	5.1.1.6 Der Aufbau des Anhangs	731
	5.1.1.6.1 Die Gliederung der Angaben im Anhang	731
	5.1.1.6.2 Die optische Gestaltung der Berichterstattung im Anhang	732
	5.1.1.7 Die Konsequenzen der Berichterstattung im Anhang für die handelsrechtliche Jahresabschlusspolitik	734
	5.1.2 Zusammenstellung der für Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute verpflichtenden Angaben und Erläuterungen im Anhang	735
	5.1.3 Erläuterungen zu ausgewählten institutsspezifischen Anhangangaben	769
	5.1.3.1 Der Ausweis von Fristenstrukturen	769
	5.1.3.1.1 Vorbemerkungen	769
	5.1.3.1.2 Die Begriffe Ursprungs- und Restlaufzeit	769
	5.1.3.1.3 Die aufzugliedernden Bilanzpositionen und die anzugebenden Restlaufzeiten	772
	5.1.3.2 Der Anlagespiegel	777
	5.1.3.2.1 Vorbemerkungen	777
	5.1.3.2.2 Die zu berücksichtigenden Bilanzpositionen und ihre horizontale Gliederung	778
	5.1.3.2.3 Die institutsspezifischen Zusammenfassungen im Anlagespiegel	782
	5.1.3.3 Die Angaben zu derivativen Finanzinstrumenten	784
	5.1.3.3.1 Begriff und bilanzielle Behandlung	784
	5.1.3.3.2 Die Angabepflichten nach § 285 Nr.19 und 20 HGB	787
	5.1.3.3.3 Die Angabepflicht des § 36 RechKredV	792
	5.1.3.4 Die Angaben zu Bewertungseinheiten	794
	5.1.3.5 Die Angaben zu Fremdwährungspositionen	795
	5.1.3.6 Die Angaben zu Unternehmungsverbindungen	797
	5.1.3.7 Die Angaben zu bestimmten Vorschüssen, Krediten und Haftungsverhältnissen	799
	5.1.3.8 Ausgewählte Angaben zur Bilanz	801
	5.1.3.8.1 Die Aufgliederung der börsenfähigen Wertpapiere	801
	5.1.3.8.2 Die Angaben zum Handelsbestand (Aktivposition 6a und Passivposition 3a)	802
	5.1.3.8.3 Die Angabe der nicht mit dem Niederstwert bewerteten börsenfähigen Wertpapiere	804
	5.1.3.8.4 Die Angabe der auf das Leasinggeschäft entfallenden Beträge	805
	5.1.3.8.5 Die Angabe und Erläuterung wichtiger Einzel beträge bei bestimmten Sammelpositionen	806
	5.1.3.8.6 Die Angabe der Dienstleistungen für Verwaltung und Vermittlung	807
	5.1.3.8.7 Die Angaben zu den „Sachanlagen“ (Aktivposition 12)	808
	5.1.3.8.8 Die Angaben zu den „Nachrangigen Verbindlichkeiten“ (Passivposition 9) sowie zu den nach rangigen Vermögensgegenständen	808
	5.1.3.8.9 Die Angaben zu den „Eventualverbindlichkeiten“ und den „Anderen Verpflichtungen“	811
	5.1.3.8.9.1 Die Angaben zu den „Eventualverbindlichkeiten“ (Bilanzposition U1)	811
	5.1.3.8.9.2 Die Angaben zu den „Anderen Verpflichtungen“ (Bilanzposition U2)	813
	5.1.3.8.10 Die Angaben zu Sicherheiten für eigene Verbindlichkeiten	815
	5.1.3.9 Ausgewählte Angaben zur Gewinn- und Verlustrechnung	817
	5.1.3.9.1 Die Aufgliederung bestimmter Ertragspositionen nach geografischen Märkten	817
	5.1.3.9.2 Die Angabe und Erläuterung wichtiger Einzelbeträge bei bestimmten Sammelpositionen	820
	5.1.4 Der institutsspezifische Verzicht auf Anhangangaben	820
	5.2 Der Anhang nach IFRS	822
	5.2.1 Vorbemerkungen	822
	5.2.2 Der allgemeine Teil des Anhangs	822
	5.2.3 Besondere Anhangangaben für ausgewählte Bilanzierungs- und Bewertungssachverhalte	824
	5.2.3.1 Vorbemerkungen	824
	5.2.3.2 Die Angaben zur Bedeutung der Finanzinstrumente	841
	5.2.3.3 Die Angaben zu Risiken aus Finanzinstrumenten	845
	5.2.3.3.1 Risikoabgrenzung	845
	5.2.3.3.2 Qualitative Angaben	846
	5.2.3.3.3 Quantitative Angaben	847
	5.2.3.3.3.1 Angaben zu jeder Risikoklasse	847
	5.2.3.3.3.2 Angaben zu Ausfallrisiken	849
	5.2.3.3.3.3 Angaben zu Liquiditätsrisiken	851
	5.2.3.3.3.4 Angaben zu Marktpreisrisiken	854
	5.2.3.3.3.5 Angaben zur verfügbaren Risikodeckungsmasse	857
	5.3 Der Lagebericht	859
	5.3.1 Die Aufgaben des Lageberichts	859
	5.3.2 Die Angaben im Lagebericht	860
	5.3.2.1 Vorbemerkungen	860
	5.3.2.2 Die Berichterstattung über Geschäftsverlauf und Lage	862
	5.3.2.3 Der Nachtragsbericht	863
	5.3.2.4 Der Prognose- und Risiko(management) bericht	863
	5.3.2.4.1 Das nationale Normengefüge zur Prognose- und Risiko(management) berichterstattung	863
	5.3.2.4.2 Prognose- und Risiko(management)bericht nach HGB	865
	5.3.2.4.2.1 Der Risikobegriff des HGB	865
	5.3.2.4.2.2 Der Zusammenhang zwischen Prognose- und Risikobericht	866
	5.3.2.4.2.3 Die gesetzlichen Anforderungen an die Berichterstattung über Chancen und Risiken und die Konkretisierungen der DRS	867
	5.3.2.4.2.3.1 Die Berichterstattung über wesentliche Chancen und Risiken	867
	5.3.2.4.2.3.2 Die gesonderte Berichterstattung über Risiken bei Instituten	868
	5.3.2.4.2.3.3 Die Berichterstattung über das Risikomanagement	873
	5.3.2.4.3 Bankenaufsichtsrechtliche Offenlegungsanforderungen	873
	5.3.2.5 Forschungs- und Entwicklungsbericht	883
	5.3.2.6 Angabe der bestehenden Zweigniederlassungen des Instituts	884
	5.3.2.7 Berichterstattung über das Vergütungssystem	884
	5.3.2.8 Die besondere Berichterstattung für bestimmte Unternehmungen	885
	Sechster Abschnitt Die Besonderheiten der Konzernrechnungslegung von Kreditinstituten, Finanzdienstleistungsinstituten und Finanzholdings	887
	6.1 Die von Instituten zu beachtenden Normen zur Konzernrechnungslegung und das Verhältnis der Normen untereinander	888
	6.2 Die Begründung und die Aufgaben der Konzernrechnungslegung	890
	6.3 Der Konzernbegriff nach HGB und nach IFRS	894
	6.3.1 Der Konzernbegriff nach HGB	894
	6.3.2 Der Konzernbegriff nach IFRS	895
	6.4 Die besondere Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung für Kreditinstitute, Finanzdienstleistungsinstitute und Finanzholdings	898
	6.4.1 Die grundsätzliche Pflicht zur Aufstellung	898
	6.4.2 Die Befreiung von der Aufstellungspflicht	900
	6.4.2.1 Vorbemerkungen	900
	6.4.2.2 Die Befreiung nach § 291 HGB	900
	6.4.2.3 Die Befreiung nach § 292 HGB	901
	6.4.2.4 Die Aufstellungsfrist	902
	6.4.2.5 Die Rechtsgrundlagen der Konzernrechnungslegung für Kreditinstitute, Finanzdienstleistungsinstitute und Finanzholdings	905
	6.5 Die Besonderheiten der Konzernbilanz und der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung	906
	6.5.1 Die Gliederung der Konzernbilanz und der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung	906
	6.5.2 Die Besonderheiten der Konsolidierung	907
	6.5.2.1 Die einheitliche Bilanzierung und Bewertung	907
	6.5.2.1.1 Die Vorschriften des HGB	907
	6.5.2.1.2 Die Besonderheiten nach IFRS	908
	6.5.2.2 Die Währungsumrechnung	909
	6.5.2.3 Der Konsolidierungskreis	910
	6.5.2.3.1 Der Konsolidierungskreis nach HGB	910
	6.5.2.3.1.1 Die Stufenkonzeption des Konzerns	910
	6.5.2.3.1.2 Die Einbeziehungswahlrechte des § 296 HGB	911
	6.5.2.3.1.3 Die abgeleiteten Einbeziehungspflichten	913
	6.5.2.3.2 Der Konsolidierungskreis nach IFRS	915
	6.5.2.4 Die Konsolidierungsmethoden nach HGB und IFRS	917
	6.6 Die Besonderheiten des Konzernanhangs	921
	6.7 Die Besonderheiten des Konzernlageberichts	939
	Siebter Abschnitt Die Prüfung und Offenlegung des Jahresabschulusses von Kreditinstituten und Finanzdienstleistungsinstituten einschließlich der Sanktionen im Bereich der Rechnungslegung	940
	7.1 Die Besonderheiten bei der Prüfung des handelsrechtlichen Jahresabschlusses von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten	941
	7.1.1 Überblick	941
	7.1.2 Die Prüfungsbereiche und der Prüfungsbericht	943
	7.1.3 Die Krisenwarnfunktion der Prüfer von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten	951
	7.2 Die Besonderheiten bei der Offenlegung des handelsrechtlichen Jahresabschlusses von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten	953
	7.3 Straf- und Bußgeldvorschriften sowie Zwangsgelder	956
	Achter Abschnitt Die Jahresabschlusspolitik der Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute	957
	8.1 Die Grundlagen der Jahresabschlusspolitik der Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute	958
	8.1.1 Der Aufbau von betrieblichen Zielsystemen	958
	8.1.2 Das institutsspezifische Zielsystem	959
	8.1.2.1 Die Zielkonzeption	959
	8.1.2.2 Die Ziele von Instituten	960
	8.1.2.2.1 Vorbemerkungen	960
	8.1.2.2.2 Die Erfolgsziele	960
	8.1.2.2.3 Die Leistungsziele	961
	8.1.2.2.4 Die Volumenziele	961
	8.1.2.2.5 Die Sicherungsziele	962
	8.1.2.2.6 Das Verhältnis der Ziele zueinander	962
	8.1.2.3 Die Nebenbedingungen	963
	8.1.2.3.1 Vorbemerkungen	963
	8.1.2.3.2 Die Legalität	963
	8.1.2.3.3 Die Liquidität	964
	8.1.2.3.4 Die Bonität	964
	8.1.3 Die Mittel zur Zielerreichung	965
	8.1.3.1 Die Unternehmungspolitik	965
	8.1.3.2 Die Finanz- und Publizitätspolitik zur Verfolgung von Zwischenzielen	965
	8.1.3.3 Die Jahresabschlusspolitik zur Verfolgung von Zwischenzielen	966
	8.1.3.3.1 Die Funktionen des Jahresabschlusses	966
	8.1.3.3.2 Der Begriff der Jahresabschlusspolitik	968
	8.1.3.3.3 Die Einordnung der Jahresabschlusspolitik in das Zielsystem von Instituten	969
	8.1.4 Die Daten der Jahresabschlusspolitik der Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute	971
	8.1.4.1 Überblick	971
	8.1.4.2 Die aufsichtsrechtlichen Vorschriften als externe Rahmenbedingungen im Zielsystem der Institute	972
	8.2 Die Ziele der Jahresabschlusspolitik der Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute	974
	8.2.1 Grundsätzliches	974
	8.2.2 Die finanzpolitischen Ziele der Jahresabschlusspolitik	975
	8.2.2.1 Vorbemerkungen	975
	8.2.2.2 Die erfolgsorientierten Ziele	975
	8.2.2.3 Die liquiditätsorientierten Ziele	979
	8.2.3 Die publizitätspolitischen Ziele der Jahresabschlusspolitik	982
	8.2.3.1 Vorbemerkungen	982
	8.2.3.2 Die finanzpolitisch motivierten publizitätspolitischen Ziele	983
	8.2.3.2.1 Überblick	983
	8.2.3.2.2 Die erfolgsorientierten Ziele	984
	8.2.3.2.3 Die risikoorientierten Ziele	988
	8.2.3.2.4 Die liquiditätsorientierten Ziele	997
	8.2.3.2.5 Die bonitätsorientierten Ziele	999
	8.2.3.3 Die rein publizitätspolitischen Ziele	999
	8.2.3.3.1 Vorbemerkungen	999
	8.2.3.3.2 Die leistungsorientierten Ziele	1000
	8.2.3.3.3 Die volumenorientierten Ziele	1001
	8.2.4 Die Zielkonflikte der jahresabschlusspolitischen Ziele	1002
	8.2.5 Die Konzernjahresabschlusspolitik	1003
	8.3 Die Instrumente der Jahresabschlusspolitik der Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute	1005
	8.3.1 Die Systematisierung der jahresabschlusspolitischen Instrumente	1005
	8.3.1.1 Vorbemerkungen	1005
	8.3.1.2 Systematisierung nach den zugrunde liegenden Zielen	1006
	8.3.1.3 Systematisierung nach dem Zeitpunkt des Einsatzes	1007
	8.3.2 Die Kriterien zur Beurteilung jahresabschlusspolitischer Instrumente	1010
	8.3.2.1 Die Kriterien der Zielerreichung	1010
	8.3.2.2 Die Kriterien der Bindungswirkung	1011
	8.3.3 Die jahresabschlusspolitischen Instrumente der Finanzpolitik	1013
	8.3.3.1 Vorbemerkungen	1013
	8.3.3.2 Die jahresabschlusspolitischen Instrumente mit primärer Wirkung auf den Jahresüberschuss (und den Bilanzgewinn)	1014
	8.3.3.2.1 Die Gestaltung von Sachverhalten zur Beeinflussung des Jahresüberschusses (und des Bilanzgewinns)	1014
	8.3.3.2.1.1 Die Veräußerung bzw. Nichtveräußerung von stille Rücklagen enthaltenden Vermögensgegenständen	1014
	8.3.3.2.1.2 Die Maßnahmen der zeitlichen Variation der Periodenwirksamkeit von Aufwendungen	1017
	8.3.3.2.1.3 Der Rückkauf von Schuldverschreibungen eigener Emission	1018
	8.3.3.2.2 Die Darstellung von Sachverhalten zurBeeinflussung des Jahresüberschusses (und des Bilanzgewinns) nach HGB	1020
	8.3.3.2.2.1 Die Bilanzansatzwahlrechte	1020
	8.3.3.2.2.2 Die Bewertungswahlrechte	1022
	8.3.3.2.2.3 Die Bildung und Auflösung offener Rücklagen	1028
	8.3.3.2.3 Die Darstellung von Sachverhalten zur Beeinflussung des Jahresüberschusses (und des Bilanzgewinns) nach IFRS	1028
	8.3.3.2.3.1 Vorbemerkung	1028
	8.3.3.2.3.2 Jahresabschlusspolitische Möglichkeiten beider Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten (intangible assets)	1029
	8.3.3.2.3.3 Jahresabschlusspolitische Möglichkeiten beider Bilanzierung von Rückstellungen (provisions)	1031
	8.3.3.2.3.4 Gestaltungspotenziale beim Ausweis von Eventualschulden (contingent liabilities)	1031
	8.3.3.2.3.5 Jahresabschlusspolitische Möglichkeiten bei der Bilanzierung von Pensionsrückstellungen	1032
	8.3.3.2.3.6 Jahresabschlusspolitische Möglichkeiten bei der Bilanzierung von Finanzinstrumenten	1033
	8.3.3.2.3.7 Gestaltungspotenziale bei der Abbildung von Leasinggeschäften	1037
	8.3.3.2.3.8 Grenzen der Jahresabschlusspolitik nach IFRS	1038
	8.3.3.3 Die jahresabschlusspolitischen Instrumente mit primärer Wirkung auf Liquiditätskennzahlen	1039
	8.3.3.3.1 Die Beschaffung von Primärliquidität	1039
	8.3.3.3.2 Die Beschaffung von Sekundärliquidität	1040
	8.3.4 Die jahresabschlusspolitischen Instrumente der Publizitäts politik	1041
	8.3.4.1 Die jahresabschlusspolitischen Instrumente der passiven Publizitätspolitik	1041
	8.3.4.1.1 Die jahresabschlusspolitischen Instrumente der passiven finanzpolitisch motivierten Publizitäts politik	1041
	8.3.4.1.1.1 Vorbemerkungen	1041
	8.3.4.1.1.2 Die jahresabschlusspolitischen Instrumente mit primärer Wirkung auf die Erfolgsstruktur	1042
	8.3.4.1.1.3 Die jahresabschlusspolitischen Instrumente mit primärer Wirkung auf die Vermögensstruktur	1044
	8.3.4.1.1.4 Die jahresabschlusspolitischen Instrumente mit primärer Wirkung auf die Kapitalstruktur	1048
	8.3.4.1.2 Die jahresabschlusspolitischen Instrumente der passiven reinen Publizitätspolitik	1051
	8.3.4.2 Die jahresabschlusspolitischen Instrumente der aktiven Publizitätspolitik	1055
	8.3.4.2.1 Vorbemerkungen	1055
	8.3.4.2.2 Die jahresabschlusspolitischen Instrumente mitprimärer Wirkung auf die Quantität und Qualität der Informationen	1055
	8.3.4.2.2.1 Die Gestaltungswahlrechte bei der Gliederung der Bilanz und der Gewinn- und Verlust rechnung	1055
	8.3.4.2.2.2 Die qualitative Jahresabschlusspolitik im Anhang und im Lagebericht	1057
	8.3.4.2.2.3 Die Gestaltungsmöglichkeiten des Geschäftsberichts	1059
	8.3.4.2.3 Die zeitlichen Handlungsmöglichkeiten	1062
	Literaturverzeichnis	1064
	Stichwortverzeichnis	1105
	A	1105
	B	1106
	C	1107
	D	1107
	E	1107
	F	1108
	G	1109
	H	1110
	I	1110
	J	1111
	K	1111
	L	1112
	M	1113
	N	1113
	O	1113
	P	1113
	Q	1114
	R	1114
	S	1115
	T	1116
	U	1116
	V	1116
	W	1117
	Z	1118